股權比例變動合併程序

不影響控制
1. 概念
  1. 1.屬經濟個體之權益交易，不涉及損益認列
  2. 2.僅影響控制股東及非控制股東權益分配
  3. 3.非控權益與收付對價之差額歸屬於母公司股東
  4. 4.調整金額之計算基礎：
    1. 子公司調整後已實現淨資產(權益)+不含母公司控制溢價之GW
    2. 再計算持股比例變動差異乘上述金額求出調整金額
2. 母發動
  1. 購入(持股比例上升)
    1. 1.先判斷GW中是否有包含控制溢價
      1. 非控以子淨A之FV計算=>非控無GW
      2. 非控以FV計算=>非控有GW
      3. 1.以非控GW/非控持股比例=不含控制溢價之GW
      4. 2.全部合併GW-不含控制溢價GW=控制溢價
      5. 3.控制溢價不隨持股比例變動而變動，故用以計算權益變動之GW僅以1.之不含控制溢價之GW計算
    2. 2.以(子公司調整後已實現淨A+不含控制溢價)計算非控權益比例變動前後之權益變動數
    3. 3.權益交易損益評估：與支付對價比較
      1. 非控權益減少數(-6萬)+控制權益增加數(+6萬)=合併淨A(不會變)
      2. 若母公司支付10萬元=>僅取得6萬權益，損失4萬
      3. DR：投子 60000
      4. DR：資本公積(OR R/E) 40000
      5. CR：現金 100000
      6. 若母公司支付3萬元=>僅取得6萬權益，利得3萬
      7. DR：投子 60000
      8. CR：資本公積 30000
      9. CR：現金 30000
  2. 出售(持股比例下降)
    1. 1.判斷及計算權益變動數同購入情形
    2. 2.權益交易損益評估：與收取對價比較
      1. 非控權益減少數(+12萬)+控制權益增加數(-12萬)=合併淨A(不會變)
      2. 若母公司收取10萬元=>權益減少12萬，損失2萬
      3. DR：現金 100000
      4. DR：資本公積(OR R/E) 20000
      5. CR：投子 120000
      6. 若母公司收取20萬元=>權益減少12萬，利得8萬
      7. DR：現金 200000
      8. CR：資本公積 80000
      9. CR：投子 120000
3. 子發動
  1. 子發行股份
    1. 1.判斷及計算權益變動數同購入情形
    2. 2.權益交易損益評估：與支付對價比較
      1. 非控權益增加數(+7萬，第二個決定的數字)+控制權益增加數(+3萬，倒推)=合併淨A增加數(+10萬。子公司發行股份，權益會增加。此金額先決定)
      2. 若母公司認購5萬元=>取得3萬權益，損失2萬
      3. DR：投子 30000
      4. DR：資本公積(OR R/E) 20000
      5. CR：現金 50000
      6. 若母公司認購1萬元=>取得3萬權益，利得2萬
      7. DR：投子 30000
      8. CR：資本公積 20000
      9. CR：現金 10000
      10. 若母公司未認購=>取得3萬權益，利得3萬
      11. DR：投子 30000
      12. CR：資本公積 30000
  2. 子收回股份
    1. 1.判斷及計算權益變動數同購入情形
    2. 2.權益交易損益評估：與收取對價比較
      1. 非控權益減少數(-16333，由前述1.決定之數字)+控制權益增加數(+333，倒推)=合併淨A減少數(-16000。子公司買回庫藏股，權益會減少。此金額先決定)
      2. 若母公司收取500元=>增加333權益，利得833
      3. DR：現金 500
      4. DR：投子 333
      5. CR：資本公積 833
      6. 若母公司未出售持有股份=>增加333權益，利得333
      7. DR：投子 333
      8. CR：資本公積 333
股票分割及股票股利
1. 股票分割
  1. 僅須記錄股數增加，其餘不變
2. 股票股利
  1. 子公司帳上會作的分錄為
    1. 宣告
      1. DR：R/E
      2. CR：股票股利
    2. 發放
      1. DR：股票股利
      2. CR：股本
  2. 合併沖銷
    1. DR：股本(原股本加新發行股本
    2. DR：R/E(帳上數)
    3. CR：投資
    4. CR：股票股利
喪失控制
1. 母發動
  1. 僅有出售情形，無購買情形。方法有二：
    1. 以合併個體角度
      1. 一、收取對價合計數
      2. 1.出售部份FV
      3. 2.剩餘部份FV
      4. 3.非控制權益
      5. 二、成本移除數
      6. 子公司調整後已實現淨A(含GW)
      7. 三、處分損益
      8. 收取對價合計數-成本移除數
    2. 以母公司角度
      1. 一、收取對價合計數
      2. 1.出售部份FV
      3. 2.剩餘部份FV
      4. 二、成本移除數
      5. 母公司帳上持有之帳面值
      6. 三、處分損益
      7. 收取對價合計數-成本移除數
    3. 與子公司有關之其他綜合損益
      1. 依IFRS 9
      2. 出售時轉列R/E
      3. 依IAS 39
      4. 出售時轉列當期損益
2. 子發動
  1. 僅有出售情形，無購買情形
    1. 除列方式同上有二種
    2. 出售部份FV可利用子公司發行股份之售價推算
取得控制
1. 母公司發動
  1. 只有購買情形，無出售
    1. 期中取得
      1. 當年度投資收益認列
      2. 不能納入取得子公司前淨利，因為該損益已反應在移轉對價中
      3. 合併I/S
      4. 應併入收購日後之子公司收益及費損
      5. 母帳上會計處理
      6. GW計算
      7. 以移轉對價與計算至取得日之子公司權益計算
      8. 投資收益
      9. (子N/I+-攤銷差異)*取得月份/12*母持股比例+-逆流未實現損益*母持股比例+-順流未實現損益
      10. 非控制權益N/I
      11. (子N/I+-攤銷差異)*取得月份/12*非控持股比例+-逆流未實現損益*非控持股比例
      12. 期末投子及非控權益同先前算法
      13. 合併沖銷
      14. 以子公司全年之I/S及R/E為基礎
      15. DR：股本(4/1)
      16. DR：RE(1/1)
      17. DR：SALES(1/1~4/1)
      18. DR：未攤差異(4/1)
      19. CR：COGS(1/1~4/1)
      20. CR：費用(1/1~4/1)
      21. CR：股利
      22. CR：投子(4/1)
      23. CR：非控制權益(4/1)
      24. 以收購日後至年底之I/S及R/E為基礎
      25. DR：股本(4/1)
      26. DR：RE(4/1)
      27. DR：未攤差異(4/1)
      28. CR：投子(4/1)
      29. CR：非控制權益(4/1)
    2. 分次收購
      1. 母自流通市場取得
      2. 母帳上會計處理
      3. 將原投資視為出售再購入，認列處分損益
      4. 1.投資科目認列至取得控制當日
      5. 2.考量母帳上是否有原投資所產生之「其他權益」，若有，應一併轉銷
      6. 3.計算投資溢價
      7. 合併沖銷
      8. 同期中取得
      9. 母自子公司取得(子發行股份)
      10. 程序與上述相同，惟須注意：
      11. 1.母要重新計算持股比例
      12. 2.子公司要重新計算權益總額
2. 子公司發動
  1. 發行股份
  2. 收回庫藏股(無移轉對價合併)
    1. 處理方式子公司發行股份要點，惟須注意：
      1. 1.要認列「無移轉對價合併利益」計入投子並用以計算GW
      2. 2.計算處分利益因須投子之公平價值，可利用子公司收回庫藏股市價當作公平價值
      3. 3.子公司之權益還是要重算(扣除庫藏股後之淨值)
      4. 4.合併沖銷會多沖銷子公司之庫藏股科目
      5. DR：股本
      6. DR：RE
      7. DR：未攤差異
      8. CR：投子
      9. CR：非控制權益
      10. CR：庫藏股