淨利分配
特別股享有淨利僅限當期股利,與C/S不同
非累積P/S
有股利才有淨利
有宣告股利時,才能享有淨利=>股利=淨利
累積P/S
有淨利才有股利
淨利
每年均可享有,但當年若未分配股利時即成為積欠股利=>增加P/S權益
股利
若有分配會減少P/S權益
分類
非累積非參加
非累積參加
全部參加
1.先計算P/S股利(按P/S股利率)
2.再依P/S股利率分配給C/S股利
3.淨利扣完上述C/S及P/S股利後若仍有剩餘,將剩餘數按C/S及P/S股本面額比例分配
部份參加
1.先計算P/S股利(按P/S股利率)
2.再依P/S股利率分配給C/S股利
以後者金額取低者:
(1)淨利扣完上述C/S及P/S股利後若仍有剩餘,將剩餘數按C/S及P/S股本面額比例分配
(2)以P/S面額*(部份參加%-原P/S股利率)
累積非參加
累積參加
母未持有子特別股
衡量P/S
若P/S清算時有權利依比例持有子淨資產,衡量P/S即可有二法:
1.FV
2.淨A之FV
若無權利,P/S一律以FV衡量
分別計算
淨利
特別股淨利
普通股淨利
屬控制權益
屬非控制權益
股利
特別股股利
普通股股利
屬控制權益
屬非控制權益
母公司帳上處理
X(無須處理特別股)
合併沖銷
沖期初權益(包含P/S),並轉出非控制權益-P/S
DR:P/S
DR:C/S
DR:R/E
CR:投子
CR:非控制權益-C/S
CR:非控制權益-P/S
沖淨利
DR:非控制權益淨利-P/S
CR:非控制權益-P/S
沖股利
DR:非控制權益-P/S
CR:股利-P/S
上述淨利、股利沖銷可合併如后:
DR:非控制權益淨利-P/S
CR:股利-P/S
母持有子特別股
衡量P/S
因為P/S屬非控制權益,故屬權益交易。取得時須衡量權益交易損益
DR:投子-P/S
CR:資本公積
CR:現金
計算
淨利
普通股淨利
用以計算母公司投資收益
「投資收益-普通股」
用以計算非控制權益淨利
非控制權益淨利-普通股」
特別股淨利
用以計算母公司特別股投資收益
「投資收益-特別股」
用以計算特別股非控制權益淨利
非控制權益淨利-特別股」
股利
普通股淨利
用以計算母公司股利
用以計算非控制權益股利
特別股淨利
用以計算母公司特別股股利
用以計算特別股非控制權益股利
合併沖銷
沖期初權益(含P/S),轉出非控-P/S
DR:P/S
DR:C/S
CR:投子-C/S
CR:非控-C/S
CR:投子-P/S
CR:非控-P/S
沖P/S淨利
DR:投收-P/S
CR:投子-P/S
補回P/S股利
DR:投子-P/S
DR:非控-P/S
CR:特別股股利
認列非控淨利-P/S
DR:非控NI-P/S
CR:非控-P/S