CIERRE DE LA AUDITORÍA E INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

NIA 700 Formación de la opinión y emisión del informe
1. Alcance
  1. Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de formarse una opinión sobre los estados financieros.
  2. Trata de la estructura y el contenido del informe de auditoría emitido como resultado de una auditoría de estados financieros.
  3. Protege la congruencia del informe de auditoría.
2. Objetivos
  1. La formación de una opinión sobre los estados financieros basada en una evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida;
  2. La expresión de dicha opinión con claridad mediante un informe escrito en el que también se describa la base en la que se sustenta la opinión.
3. Requerimientos
  1. Formación de una opinión sobre los estados financieros
    1. El auditor se formará una opinión sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable
    2. el auditor concluirá si ha obtenido una seguridad razonable sobre si los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error
    3. Evaluará si los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con los requerimientos del marco de información financiera aplicable.
  2. Formación de una opinión
    1. El auditor expresará una opinión no modificada (o favorable) cuando concluya que los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable.
    2. El auditor expresará una opinión modificada en el informe de auditoría, de conformidad con la NIA 705
    3. En dado caso que el auditor concluya que la evidencia obtenida no es suficiente y puede existir riesgos de representación errónea, no se logra una presentación razonable, se deberá discutir con la administración y de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable resolver el asunto y determinar si es necesario modificar la opinión en el dictamen del auditor.
  3. Dictamen del auditor
    1. El auditor deberá presentar su dictamen por escrito. El dictamen de acuerdo a las normas internacionales de auditoria deberá contener los siguientes requisitos:
      1. Título
      2. Destinario
      3. Párrafo introductorio
      4. Responsabilidad de la administración por los estados financieros
      5. Responsabilidad del auditor
      6. Opinión del auditor
      7. Otras responsabilidades de informar
      8. Firma del auditor
      9. Fecha del dictamen del auditor
      10. 10 Dirección del auditor
  4. Información complementaria presentada con los estados financieros
    1. Cuando se presenta información complementaria con los estados financieros no requerida en el marco de referencia, el auditor deberá evaluar:
      1. Si dicha información se diferencia claramente en los estados financieros
      2. Si no se cumple el punto anterior el auditor debe solicitar a la administración que cambie la presentación de la información
NIA 705 Opinión modificada en el informe emitido
1. Alcance
  1. Presenta las responsabilidades del auditor para emitir un dictamen apropiado cuando el auditor determina que luego de formarse una opinión sobre los estados financieros se necesita una modificación a esta.
    1. Tipos de opinión
      1. Opinión con salvedades
      2. Opinión desfavorable (o adversa)
      3. Denegación (o abstención) de opinión
2. Objetivos
  1. El objetivo del auditor es expresar, con claridad, una opinión modificada adecuada sobre los Estados Financieros cuando
    1. el auditor concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, los Estados Financieros en su conjunto no están libres de incorrección material
    2. El auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los estados financieros en su conjunto estén libres de incorrección material
3. Requerimientos
  1. Circunstancias en que se requiere una modificación a la opinión del auditor
    1. El auditor debe modificar su opinión cuando determina que de acuerdo a la evidencia obtenida concluye que los estados financieros no están libres de representaciones erróneas de importancia relativa
    2. Ocuando no puede obtener la suficiente y apropiada evidencia para concluir que los Estados Financieros están libres de representaciones erróneas.
  2. Determinación del tipo de modificación a la opinión del auditor (de acuerdo a su juicio)
    1. Opinión con salvedades
      1. Cuando determina que los estados financieros como un todo no están libres de representación erróneas de importancia relativa que no son penetrantes para los Estados Financieros
    2. Opinión desfavorable
      1. La evidencia obtenida concluye que los estados financieros como un todo no están libres de representaciones erróneas y están son penetrantes para los Estados Financieros.
    3. Abstención de opinión
      1. Abstenerse de presentar opinión cuando no puede obtener la suficiente y apropiada evidencia de que los estados financieros puedan presentar representaciones erróneas que podrían ser de importancia relativa y penetrantes para los Estados Financieros.
  3. Formas y contenido del dictamen del auditor cuando se modifica la opinión
    1. El auditor deberá incluir en su dictamen un párrafo que presente la descripción de las circunstancias de la modificación y especificar los casos en que se presente representaciones erróneas de importancia relativa relacionadas a montos específicos, revelaciones narrativas o no revelaciones en los Estados Financieros
  4. Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo
    1. Cuando el auditor determina que es necesario hacer una modificación a la opinión sobre los estados financieros, deberá comunicarlo a los encargados del gobierno corporativo describiendo las circunstancias y razones para la modificación.
NIA 710 Información comparativa
1. Alcance
  1. Trata de las responsabilidades que tiene el auditor en relación con la información comparativa en una auditoría de estados financieros
    1. Naturaleza
      1. La información comparativa depende del marco de referencia de información financiera aplicable, y el auditor puede distinguir dos formas de esta responsabilidad de informar, las cifras correspondientes y estados financieros comparativos
2. Objetivos
  1. Obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoria sobre si la información comparativa incluida en los estados financieros esta presentada de acuerdo al marco de referencia de información financiera aplicable y cumple con los requisitos pertinentes
  2. Emitir un informe de conformidad con las responsabilidades del auditor.
3. Requerimientos
  1. Procedimientos de auditoria
    1. Determinar si los estados financieros incluyen información comparativa de ejercicios anteriores y si esta información está organizada adecuadamente.
    2. Evaluar si los montos y revelaciones presentados concuerdo con los establecidos en ejercicio anterior, y si están acorde a las políticas contables aplicables
    3. Llevar a cabo los procedimientos de auditoria necesarios para obtener la suficiente y apropiada evidencia sobre si existen representaciones erróneas de representación errónea en la información comparativa.
  2. Dictamen de auditoria
    1. Cuando se presentan cifras correspondientes, el auditor deberá incluirla en su opinión si el dictamen del auditor del ejercicio anterior incluye una opinión con salvedad, una opinión negativa o una abstención de opinión, y el asunto especificado no fue resuelto.
    2. Cuando los estados financieros presentaron representaciones erróneas de importancia relativa y la opinión o fue previamente modificada y las cifras correspondientes no fueron debidamente corregidas.
    3. Si los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados por otro auditor, el auditor puede referirse al dictamen del auditor, siempre y cuando sea posible de acuerdo a las normas y regulaciones aplicables.
    4. Cuando los estados financieros del ejercicio anterior no fueron auditados, también el auditor deberá declararlo en el dictamen en un párrafo de otro asunto.
NIA720 Responsabilidad del auditor
1. Alcance
  1. Trata de las responsabilidades que tiene el auditor con respecto a otra información incluida en documentos que contienen Estados Financieros auditados y el correspondiente informe de auditoría
  2. El auditor puede determinar necesario considerar otra información para soportar la credibilidad de los Estados Financieros.
2. Objetivos
  1. El auditor debe responder oportunamente y apropiadamente cuando los documentos que contienen los estados financieros auditados y el dictamen del auditor incluyen otra información que puede afectar su credibilidad.
3. Requerimientos
  1. Examen de otra información
    1. Examinar la otra información con el fin de identificar incongruencias materiales, si las hubiera, con los estados financieros auditados.
    2. Tener acceso a esta otra información antes de la presentación del dictamen, y así poder responder adecuadamente a las posibles inconsistencias materiales y errores de hecho.
  2. Incongruencias materiales
    1. Identificar una incongruencia material, determinará si es necesario modificar los estados financieros auditados o la otra información.
    2. Si es necesaria la modificación de los estados financieros auditados y la dirección rehúsa hacerlo, el auditor expresará una opinión modificada en el informe de auditoría de conformidad con la NIA 705
    3. Si es necesaria la modificación de la otra información y la dirección rehúsa hacerlo, el auditor comunicará dicha cuestión a los responsables del gobierno de la entidad, salvo que todos ellos participen en la dirección de la entidad
  3. Incorrecciones materiales en la descripción de un hecho
    1. Cuando el auditor encuentra errores materiales de hecho durante su revisión de la otra información, debe comunicarlo y discutirlo con la administración, y si es necesario la administración puede consultar a una tercera parte calificada, para tomar las decisiones adecuadas.