1. 土地(不動產非折舊性資產)
   1. 未實現損益透過出售實現(與存貨同)
   2. 順流
      1. 發生年度
         1. 母帳上
            1. 投資收益
            2. 子調整後已實現淨利*母持股比例-未實現利潤100%
            3. 非控制權益淨利
            4. 子調整後已實現淨利*非控持股比例
            5. 投資子公司
            6. 子帳面權益*母持股比例-未實現利潤100%
            7. 非控制權益
            8. 子帳面權益*非控持股比例
         2. 合併沖銷
            1. DR：處分土地利益
            2. CR：土地
      2. 以後年度
         1. 土地未出售前
            1. 母帳上
            2. 投資收益及非控制權益淨利無影響，無須調整未(已)實現利潤
            3. 投資子公司
            4. 子帳面權益*母持股比例-未實現利潤100%
            5. 非控制股權
            6. 子帳面權益*非控持股比例
            7. 合併沖銷
            8. DR：投資子公司
            9. CR：土地
         2. 出售年度
            1. 母帳上
            2. 投資收益
            3. 子調整後已實現淨利*母持股比例+未實現利潤100%
            4. 非控制權益淨利
            5. 子調整後已實現淨利*非控持股比例
            6. 投資子公司
            7. 子帳面權益*母持股比例
            8. 非控制權益
            9. 子帳面權益*非控持股比例
            10. 合併沖銷
            11. DR：投資子公司
            12. CR：處分土地利益
   3. 逆流
      1. 發生年度
         1. 母帳上
            1. 投資收益
            2. 子調整後已實現淨利*母持股比例-未實現利潤*母持股比例
            3. 非控制權益淨利
            4. 子調整後已實現淨利*非控持股比例-未實現利潤*非控持股比例
            5. 投資子公司
            6. 子帳面權益*母持股比例--未實現利潤*母持股比例
            7. 非控制權益
            8. 子帳面權益*非控持股比例-未實現利潤*非控持股比例
         2. 合併沖銷
            1. DR：處分土地利益
            2. CR：土地
      2. 以後年度
         1. 土地未出售前
            1. 母帳上
            2. 投資收益及非控制權益淨利無影響，無須調整未(已)實現利潤
            3. 投資子公司
            4. 子帳面權益*母持股比例-未實現利潤*母持股比例
            5. 非控制股權
            6. 子帳面權益*非控持股比例-未實現利潤*非控持股比例
            7. 合併沖銷
            8. DR：投資子公司
            9. 非控制權益
            10. CR：土地
         2. 出售年度
            1. 母帳上
            2. 投資收益
            3. 子調整後已實現淨利*母持股比例+未實現利潤*母持股比例
            4. 非控制權益淨利
            5. 子調整後已實現淨利*非控持股比例+未實現利潤*非控持股比例
            6. 投資子公司
            7. 子帳面權益*母持股比例
            8. 非控制權益
            9. 子帳面權益*非控持股比例
            10. 合併沖銷
            11. DR：投資子公司
            12. 非控制權益
            13. CR：處分土地利益
2. 其餘固定資產(折舊性資產)
   1. 未實現損益透過使用或出售實現
      1. 出售時若有損失，應先評估是否有減損
         1. 是
            1. 提列減損損失
            2. 合併報表即不作處理
         2. 否
            1. 處理同出售有利益方式
   2. 順流
      1. 發生年度
         1. 母帳上
            1. 投資收益
            2. 子調整後已實現淨利*母持股比例-未實現利潤100%+已實現利潤100%
            3. 非控制權益淨利
            4. 子調整後已實現淨利*非控持股比例
            5. 投資子公司
            6. 子帳面權益*母持股比例-未實現利潤100%+已實現利潤100%
            7. 非控制股權
            8. 子帳面權益*非控持股比例
         2. 合併沖銷
            1. 沖銷內部損益(交易時)
            2. DR：處分FA損益
            3. CR：固定資產
            4. 沖銷多計折舊(當期變動)
            5. DR：累計折舊
            6. CR：折舊費用
      2. 以後年度
         1. 母帳上
            1. 投資收益
            2. 子調整後已實現淨利*母持股比例+已實現利潤100%
            3. 非控制權益淨利
            4. 子調整後已實現淨利*非控持股比例
            5. 投資子公司
            6. 子帳面權益*母持股比例-原始未實現利潤100%+累計至當年底已實現利潤100%
            7. 非控制股權
            8. 子帳面權益*非控持股比例
         2. 合併沖銷
            1. 沖銷高估成本(期初)
            2. DR：投資子公司
            3. DR：累計折舊
            4. CR：固定資產
            5. 沖銷多計折舊(當期變動)
            6. DR：累計折舊
            7. CR：折舊費用
   3. 逆流
      1. 發生年度
         1. 母帳上
            1. 投資收益
            2. 子調整後已實現淨利*母持股比例-未實現利潤*母持股比例+已實現利潤*母持股比例
            3. 非控制權益淨利
            4. (子調整後已實現淨利-未實現利潤+已實現利潤)*非控持股比例
            5. 投資子公司
            6. 子帳面權益*母持股比例-未實現利潤*母持股比例+已實現利潤*母持股比例
            7. 非控制股權
            8. 子帳面權益*非控持股比例-未實現利潤*非控持股比例+已實現利潤*非控持股比例
         2. 合併沖銷
            1. 沖銷內部損益(交易時)
            2. DR：處分FA損益
            3. CR：固定資產
            4. 沖銷多計折舊(當期變動)
            5. DR：累計折舊
            6. CR：折舊費用
      2. 以後年度
         1. 母帳上
            1. 投資收益
            2. 子調整後已實現淨利*母持股比例+已實現利潤*母持股比例
            3. 非控制權益淨利
            4. (子調整後已實現淨利+已實現利潤)*非控持股比例
            5. 投資子公司
            6. 子帳面權益*母持股比例-原始未實現利潤*母持股比例+累計至當年底已實現利潤*母持股比例
            7. 非控制股權
            8. 子帳面權益*非控持股比例-原始未實現利潤*非控持股比例+累計至當年底已實現利潤*非控持股比例
         2. 合併沖銷
            1. 沖銷高估成本(期初)
            2. DR：投資子公司
            3. DR：非控制權益
            4. DR：累計折舊
            5. CR：固定資產
            6. 沖銷多計折舊(當期變動)
            7. DR：累計折舊
            8. CR：折舊費用
3. 賣方出售存貨，買方以固定資產使用
   1. 未實現損益則是透過買方使用而實現
   2. 發生年度
      1. 母帳上
         1. 相關科目計算同FA
      2. 合併沖銷
         1. 沖銷內部損益(交易時)
            1. DR：銷貨收入
            2. CR：銷貨成本
            3. CR：固定資產
         2. 沖銷多計折舊(當期變動)
            1. DR：累計折舊
            2. CR：折舊費用
   3. 以後年度
      1. 母帳上
         1. 相關科目計算同FA
      2. 合併沖銷
         1. 沖銷高估成本(期初)
            1. DR：投資子公司
            2. DR：累計折舊
            3. CR：固定資產
         2. 沖銷多計折舊(當期變動)
            1. DR：累計折舊
            2. CR：折舊費用
4. 投資子公司發生減損
   1. 分攤商譽至現金產生單位或群組
      1. 為監管商譽最低層級
      2. 不得大於「營運部門」
   2. 商譽減損測試
      1. 無法合理分攤商譽之現金產生單位
         1. 應以不含商譽之BV與可回收金額比較
      2. 商譽所屬之現金產生單位或群組
         1. 含商譽之BV與可回收金額比較
            1. 先減商譽
            2. 次按各資產BV比分攤
            3. 資產帳面值以減至後方三者最高者為限
            4. 公允價值-出售成本
            5. 使用價值
            6. 零
   3. 測試時點
      1. 合併產生商譽
         1. 合併當年年底前
      2. 其他商譽
         1. 每年定期
         2. 不同單位可不同時點，但每年時點應一致
   4. 釋例
      1. 母公司持股100%
         1. 子公司認列減損
            1. 母帳上
            2. 投資收益之認列含子公司認列減損損失
            3. 認列投資減損損失
            4. DR：減損損失
            5. CR：累計減損-投資子公司
            6. 合併沖銷
            7. 沖銷投資減損
            8. DR：累計減損-投資子公司
            9. CR：減損損失
            10. 認列合併商譽減損
            11. DR：減損損失
            12. CR：商譽
         2. 母公司認列減損
            1. 母帳上
            2. 投資收益之認列不含子公司認列減損損失
            3. 認列投資減損損失
            4. DR：減損損失
            5. CR：累計減損-投資子公司
            6. 合併沖銷
            7. 沖銷投資減損
            8. DR：累計減損-投資子公司
            9. CR：減損損失
            10. 認列合併商譽減損
            11. DR：減損損失
            12. CR：商譽
            13. CR：累計減損(子公司)
      2. 母公司持股<100%
         1. 子公司本身即為現金產生單位
            1. 非控權益以淨資產FV比例衡量
            2. 實際上非控權益有商譽，但合併報表未認列非控商譽，故應設算
            3. 應商譽/母公司持有比例*非控權益持有比例推算
            4. 以(母公司商譽+推算非控商譽+子可辦認淨資產BV)與可回收金額比較
            5. 母帳上
            6. 投資收益之認列不含子公司認列減損損失
            7. 依持股比例認列投資減損損失
            8. DR：減損損失
            9. CR：累計減損-投資子公司
            10. 合併沖銷
            11. 沖銷投資減損
            12. DR：累計減損-投資子公司
            13. CR：減損損失
            14. 因非控之商譽未認列於合併報表，所以減損也不能認
            15. 認列合併商譽減損
            16. DR：減損損失
            17. CR：商譽(僅母公司)
            18. CR：累計減損(子公司)
            19. 非控權益淨利=(子公司淨利+屬子公司減損損失)*非控持股比例
            20. 非控權益以FV衡量
            21. 合併報表商譽已包含非控部份，故無須設算非控商譽
            22. 母帳上
            23. 投資收益之認列不含子公司認列減損損失
            24. 依持股比例認列投資減損損失
            25. DR：減損損失
            26. CR：累計減損-投資子公司
            27. 合併沖銷
            28. 沖銷投資減損
            29. DR：累計減損-投資子公司
            30. CR：減損損失
            31. 認列合併商譽減損
            32. DR：減損損失
            33. CR：商譽
            34. CR：累計減損(子公司)
            35. 非控權益淨利=(子公司淨利+減損損失)*非控持股比例
         2. 子公司屬較大現金產生單位之一部份
            1. 屬於商譽之減損，以減損前各部份之商譽相對帳面值分攤
            2. 屬於可辦認淨資產之減損，以減損前各部份之可辦認淨資產相對帳面值分攤
            3. 若有非控權益，按持股比例分攤